Ответ: Здравствуйте. С “физиками” ситуация отдельная. У ИФНС для Вас, действительно, нет такой формы-справки. Возможно подойдут “заменители”, как-то:

- Свидетельство о постановке на налоговый учет, если Вы предприниматель, или о присвоении ИНН;
- Справка по Форме 2 НДФЛ, выданная по месту работы;
- Ежегодная декларация о доходах физического лица с отметкой ИФНС;
- Платежный документ об уплате НДФЛ;
- Копия Ежегодного реестра НДФЛ, поданная работодателем в ИФНС;
- Акт сверки физического лица с ИФНС об уплате налогов и сборов в бюджет РФ. В этом акте могут быть указаны не только НДФЛ, но и расчеты по налогу на имущество, транспортный, земельный и т.п.

Поскольку факт налоговой резидентности определяется Вашим фактическим присутствием (проживанием)  в России в течение определенного количества дней в течение 12 календарных месяцев подряд, то для определения Вашего налогового статуса также должны (могут) исследоваться отметки пограничных органов в загранпаспорте, свидетельствующие о Ваших трансграничных передвижениях или отсутствие таковых. Но сомневаюсь, что такие исследования будут производить зарубежные налоговые органы. А наши , когда им надо, таки осуществляют)))

С уважением,
Олег Попутаровский

Ответ: Начнем отвечать с последнего вопроса, поскольку, как правило, не комментируем наступление возможных рисков для граждан по законодательству стран СНГ, тем самым, сознательно способствуя укреплению местного консалтинга в этих странах.

С точки зрения самой возможности для резидентов стран СНГ открыть счет в Кипрских банках, то здесь нет каких-либо формально установленных препятствий со стороны Кипра и внутренней банковской процедуры. Вопрос открытия личного и корпоративного счета это всегда вопрос индивидуальности конкретного клиента, особенностей его бизнеса и представляемых документов и никогда (за редким исключением) не вопрос его гражданства. Конечно, если это гражданин признанного государства.

Когда Вы говорите о том, что счет открыл резидент Кипра, то по всей видимости имеете в виду открытие корпоративного счета на юридическое лицо, где от имени организации выступал ее Директор, который в силу прав по должности и устава организации имеет право и допущен  к управлению банковским счетом. Что же касается остальных лиц о которых Вы спрашиваете, то они могут быть допущены  к управлению счетом на основании, например, выданной им Директором доверенности.

Ответ: Подобного рода пожелания – не редкость. Не желая никоим образом умалить достоинства авторов подобных вопросов, все же хотелось бы напомнить, что чудес в жизни не бывает. То есть чем-то из вышеприведенного перечня критериев при выработке схемы придется поступиться. Поскольку пожелания «чистоты и красоты» выглядят приоритетными, то пожертвовать в определенном смысле придется остальными параметрами.

Любые финансовые (денежные) перечисления производятся на основании первичных хозяйственных документов, то есть счетов, договоров и т.п. Денежные средства могут перечисляться на возвратной и безвозвратной основе, в том числе в счет оплаты выполненных работ, оказанных услуг или за приобретенные товары. Если речь пойдет о выручке, то вообще без конкретики не обойтись, поскольку необходимо - учитывать расходную и доходную составляющие баланса; – разбросать все это по периодам, и тогда расчетным методом определить налоговую нагрузку и соответствующие перспективы; - при этом такую работу следует выполнить, как минимум, дважды: для российской организации и для киприота, поскольку последний, даже если он “не виден” на территории России, также несет обязательства в области налогов и сборов перед Кипрским бюджетом, а возможно, и перед бюджетом третьих стран (включая Россию), если по результатам его деятельности возникает налоговое представительство. В любом случае, чтобы все выглядело «пушисто» – это все должно иметь реальную фактическую производственную целесообразность  и ценовую обоснованность, помимо сугубо формально подобранных договорных «оболочек».

Ответ: Обычно в таких ситуациях мы отвечаем, что универсальных плюсов и минусов не бывает. Но в то же время, если усреднить все показатели и критерии, а также проигнорировать контекстные условия конкретной бизнес ситуации, можно вычленить примерно следующее.

Положительные моменты:-  в целом больший контроль над бизнесом; – возможность оформления полномочий на представителя в России, в том числе нотариального; – отсутствие необходимости подтверждения полномочий доверенного лица; – больший контроль над совершением сделок от имени юридического лица; - контроль над реестром акционеров (их сменой и т.п.); – возможность принятия решения об эмиссии акций и их отчуждения в пользу третьих лиц, если нет уже существующих акционеров; – контроль над открытием и совершением операций по банковскому счету; – возможность представления интересов юридического лица в отношениях с третьими лицами без доверенности; – отсутствие рисков, что иностранный директор аффилирован с нежелательными третьими лицами. Отрицательные моменты: – обычные риски постоянно действующего исполнительного органа, которые могут быть предъявлены (сформулированы) со стороны государственных органов и учреждений вследствие неисполнения юридическим лицом тех или иных установленных законом процедур, как по месту регистрации, так и по месту осуществления юридическим лицом активной хозяйственной деятельности; – риски предъявления претензий со стороны акционеров и других третьих лиц, сформулированных как какого-либо рода злоупотребления правами и полномочиями; – риски афилированности для целей определения сделки, как совершенной с заинтересованностью; – риски, которые мы называем «отсутствием юридической дистанции» между юридическим и физическим лицом – российским резидентом;- риски появления на территории РФ ПП иностранного юридического лица и связанные с этим налоговые послеследствия.

Ответ: Думаю, что на сегодняшний день, учитывая специфику ситуации на рынке цб, эта схема не совсем  актуальна. Но давайте рассмотрим ее теоретически.
 

Итак, российское физическое лицо (Заимодавец) взяло кредит, а затем в отношении этой же суммы заключило договор процентного займа с кипрским юридическим лицом (Заемщик) и исполнило его, переведя соответствующую сумму кипрской компании. В свою очередь, кипрское юридическое лицо, выполняет свои обязательства перед Займодавцем, ежемесячно перечисляя ему энную сумму денег в счет погашения тела займа и уплаты процентов по нему. На наш взгляд, здесь нет ничего нереалистичного, если предположить, что бизнес схема «киприота», достаточна прибыльна, чтобы рассчитываться со всеми контрагентами. 

1. Вот с налоговыми последствиями такой схемы, если опять же говорить сугубо теоретически, гораздо все сложнее. Во-первых, и сразу оговоримся, что при буквальном толковании норм Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром (далее – Соглашение) (равно как и с другими странами, поскольку все они построены на единой модельной конвенции), резидент страны-получателя дохода не должен быть аффилирован с Бенефициаром-резидентом страны источника получения дохода. Это отчетливо прослеживается всегда, и Налоговая Служба страны получателя дохода для целей подтверждения его резидентности уточняет целый ряд вопросов, в том числе кто является Бенефициаром этой компании и его постоянное местонахождение. Нигде однозначно не сказано, что если Бенефициар – россиянин (место постоянного проживания) – то в подтверждении резидентного статуса будет отказано, поскольку есть и другие многочисленные критерии, которые оцениваются  в их совокупности. Но риск имеет место быть. Во-вторых, необходимо определить налоговые последствия для кипрской компании, связанные с выплатой процентов,  для чего необходимо обратиться к ст. 11 Соглашения, согласно которому  «Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве». В-третьих, необходимо определить налоговые последствия для кипрской компании, связанные с инвестированием в российский рынок ценных бумаг. Если инвестирование осуществляется через профессионального посредника, то выплачиваемые им доходы «киприотки» подлежат или не подлежат налогообложению  в зависимости от их вида. Это может быть процентный и дивидендный доходы, налогообложение которых происходит на основании, соответственно, ст. 11 и 10 Соглашения. Если это доход от реализации ценных бумаг, то он налогом в России не облагается. Естественно, все сказанное имеет смысл при условии наличия у компании так называемого Tax Certificate, подтверждающего кипрскую налоговую резидентность. Если же инвестирование происходит через «собственную» управляющую компанию, то есть вероятность признания ее зависимым агентом, а значит, возникновения у кипрской компании постоянного представительства в РФ со всеми вытекающими налоговыми последствиями (см. ст. 306 НК РФ). 2.  Что касается налогообложения кипрской компании на Кипре, то доходы от купли-продажи ценных бумаг налогооблагаются по ставке 0% Corporate Tax. Процентные доходы будут облагаться Corporate Tax в зависимости от конкретного вида процентного дохода. Также в определенных случаях возможно возникновение Special Defence Contribution Tax. Дивидендный доход будет облагаться в зависимости от ряда критериев по различным ставкам Special Defence Contribution Tax. 3. Теперь о налогообложении индивидуальных доходов инициатора схемы. Для российской ИФНС будет декларироваться только доход в виде процентов, полученных по займу от кипрской компании, и это еще вопрос, можно ли его будет уменьшить на величину процентов уплаченных по кредиту российскому банку. Дело в том, что российское налоговое законодательство позволяет физическим лицам – не-предпринимателям уменьшить налоговую базу по НДФЛ на суммы произведенных расходов только в специально предусмотренных Налоговым кодексом случаях.

Таким образом, Вам осталось подсчитать, насколько такая схема выгодна с учетом всех инфраструктурных издержек, по сравнению с непосредственным инвестированием на российском рынке ценных бумаг, поскольку вовсе избежать доходов, не налогооблагаемых в России НДФЛ, не представляется возможным.

Ответ: Сам факт гражданства Директоров Кипрской компании не привносит каких-либо изменений в ее статус, в том  числе в части налогообложения. Корректнее вести речь о резидентстве Директоров, то есть об их фактическом постоянном месте проживания.

А еще более корректно вести предметный разговор о местонахождении органа, который фактически управляет компанией и принимает от ее имени все распорядительно-управленческие функции и в первую очередь имеет право заключать сделки и подписывать договоры, определяя их существенные условия (т.е. о месте эффективного управления). Таким органом может быть и физическое лицо, в силу полномочий предоставленных по доверенности или в соответствии с учредительными документами, и юридическое лицо на основании договора об управлении или аналогичного по своей правовой природе договора. При условии, что для кипрской территории такая компания будет нерезидентной, то есть будет осуществлять свою хозяйственную деятельность за пределами Кипра и управляться также за пределами Кипра (например, иметь большинство директоров (или единственного директора), постоянно проживающих за пределами Кипра), то и в области налогообложения она будет подчиняться налоговому режиму той страны на территории которой находится один из ее вышеупомянутых органов управления.Сдается нам, что, исходя из сути Вашего вопроса и его подоплеки, такой орган (те самые “иностранные директора”) будет находиться в России, а поэтому российские 20% налога на прибыль + 18% НДС нам кажутся несколько менее предпочтительными, чем кипрские 10%, а по некоторым видам доходов итого меньше…

Ответ: Такие вопросы мы называем «диссертационными», и в силу этого обстоятельства, учитывая формат колонки, естественно, не можем ответить также масштабно. Сразу оговоримся, что не считаем себя специалистами по налоговому праву Латвии настолько, чтобы компетентно ответить про  все риски и последствия для латвийского резидента. В таких случаях мы обычно заручаемся дополнительной квалифицированной экспертной поддержкой из страны резидента, за исключением стран (например, UK&Cyprus), где такую поддержку мы можем получить в режиме on line, учитывая наличие в наших зарубежных офисах соответствующих специалистов.

Если взять для примера российское законодательство, то оно не запрещает гражданам России быть акционерами зарубежных (в т.ч. оффшорных) компаний и не содержит обязанности уведомлять об этом государственные органы. Однако в случае получения от зарубежной компании дохода налоговый резидент России должен задекларировать его, естественно, указав источник такого дохода (т.е. зарубежную компанию), и уплатить налоги.Что касается возможности раскрытия информации банкам (при открытии счета) и банками (в ходе функционирования счета), то здесь действуют обычные банковские правила. Специфические требования могут быть предъявлены каждым конкретным банком по своему усмотрению. Нужно говорить конкретно в таких случаях и о правилах страны местонахождения банка, и о самом банке. Обычно Вас обязательно попросят раскрыть структуру бенефициарного владения каждой из компаний. Официальное раскрытие такой информации происходит опять же на основе официально инициированной процедуры страны резидента бенефициара. Происходит это, как правило, в рамках судебной процедуры по месту нахождения банка на основании международного запроса об оказании правовой помощи. Сведения, кто является акционером, не составляют какой-либо тайны. Правда, не совсем корректно говорить об акционерном капитале для организационно правовой формы  LLC. Информация о первоначальном участнике (участниках) содержится в резолюции, которую принимает в ходе регистрации компании её регистрационный агент. В некоторых штатах (Делавер, Вайоминг, Орегон) эти сведения  вносятся в документы компании после её регистрации.  На руки можно получить даже бланковую резолюцию – всё зависит от требований того штата, где компания регистрируется. Как известно, в каждом из штатов существует своё корпоративное законодательство. В компании типа LLC первоначальных участников (initial members), по общему правилу, должно быть не менее двух человек. Правда, в штате Орегон и некоторых других допускается и наличие одного участника. Компания типа LLC может управляться как её владельцем (тем самым первоначальным участником), так и назначенным им менеджером. Вопросы управления, полномочия Управляющего (исполнительного) партнера, как правило, прописаны в учредительных документах LLC. Из них же явствуют полномочия конкретного лица на право представлять интересы  LLC, включая право на подписание договоров и заключение сделок. Если таким управляющим исполнительным органом определено юридическое лицо, то по умолчанию Генеральный директор последнего и будет подписывать все финансово-распорядительные и коммерческие документы. Иное должно быть оговорено (прописано) отдельно. В большинстве штатов регистратору надо заранее сообщить имя и адрес первого менеджера (но не участника компании!). Эта информация хранится потом в официальных файлах регистраторов, и её можно легко найти на сайтах.  Что касается раскрытия информации о структуре Сейшельской компании при регистрации LLC, то в рамках обычной процедуры due diligence профессиональный посредник, т.е. лицо, которое зарегистрирует для Вас LLC (либо “продаст” готовое), обязано собрать информацию о реальных бенефициарах LLC, которыми в Вашем случае будут являться бенефициары Сейшельской компании. Данные сведения будут храниться у профессионального посредника, в публичный доступ не поступят и могут быть раскрыты только в официальном порядке в исключительных случаях (обычно в рамках судебной процедуры).

Ответ: Вот, а говорят кризис, и никто ничего не покупает, особенно в России. Из текста вопроса не совсем точно понятно, кто владелец долей (акций) российской компании. Если физическое лицо – налоговый резидент РФ, то тогда все прозрачно и просто. Заключается обыкновенная сделка купли продажи долей (акций), по которой на личный счет продавца перечисляются денежные средства. Доходы Продавца от этой сделки указываются им в своей персональной ежегодной декларации, равно как и все расходы, связанные с получением этого дохода + возможные имущественные вычеты, что в своей совокупности образовывает налогооблагаемую базу по НДФЛ с применимой ставкой 13%.

Если же есть так называемое желание «сэкономить», то тогда возможны различные варианты с оффшорными компаниями, но комментировать это, мы считаем не совсем корректным, поскольку это может получить юридическую квалификацию не в нашу пользу, хотя и не секрет, что на рынке это распространенная практика.Тем, кто все же пойдет по второму варианту (т.е. решит «сэкономить»), не следует забывать про риски, связанные с тем, что доли должны продаваться по действительной, а акции по рыночной цене. Что касается акций, то порядок определения их рыночной стоимости прямо прописан в Налоговом кодексе РФ – в ст. 214.1 для целей НДФЛ и в ст. 280 для целей Налога на прибыль. С долями все несколько сложнее в связи с тем, что специальные нормы Налогового кодекса для долей отсутствуют,  товаром в смысле Налогового кодекса доли не являются, а поэтому общие положения Налогового кодекса (в частности, ст. 40 НК РФ, позволяющая налоговым органам в ряде случаев пересчитывать стоимость сделок для целей налогообложения) применить к ним затруднительно.  Однако периодически налоговые органы предъвляют претензии компаниям, в сделках которых фигурирует цена долей, отличающаяся от их действительной стоимости (по сути, от стоимости чистых активов компании).  Указанные выше обстоятельства могут позволить ИФНС не согласиться с ценой сделки для целей налогообложения и в Вашем конкретном случае.

Ответ: Умеют же посетители нашего сайта в одном абзаце «загрузить программу по полной»…Отвечаем очень пунктирно, поскольку вопросов множество, а налоговых, корпоративных и иных нюансов еще больше. Сам факт приобретения прав на доли, акции зарубежного эмитента российским резидентом физическим лицом больше никак не ограничивается. Если прибегнуть к исторической ретроспективе, то можно вспомнить, как потихоньку исчезал валютный контроль по этому направлению. Последним пал бастион, ограничивающий сумму сделок по приобретению прав на ценные бумаги в течение одного года. Сегодня можете смело купить хоть всю  Кока Кола , ну или что Вам больше по душе, например, одну акцию на предъявителя «fresh» BVI IBC.

Также не образует каких либо налоговых последствий факт владения указанными активами. В случае получения Вами доходности по этим вложениям (дивиденды; доходы при отчуждении прав и т.п.), возникает налогооблагаемая база по НДФЛ с различными применимыми ставками.Если указанная организация ведет предпринимательскую деятельность, то для целей определения налоговых последствий необходимо определить ее “постоянное место деятельности” или “место эффективного управления”. Есть несколько основных критериев, которые в своей оценочной совокупности могут дать Вам приблизительный ответ. За этим отсылаем Вас для начала к ст.306-311 НК РФ. Тот факт, что Вы не директор, не является абсолютным препятствием для положительного вывода о наличии постоянного представительства (ПП) нерезидента в России. Необходимо дополнительно исследовать вопрос, как и кем ФАКТИЧЕСКИ управляется компания, принимаются решения и заключаются сделки. Если же Вы сразу признаете, что компания управляется с территории РФ, то тут и нововведений, о которых Вы говорите, никаких не нужно. Можете смело становиться на учет в ИФНС (в связи с образованием у оффшорной компании ПП на территории РФ) и получать ИНН.  Дальше НК РФ – Ваша настольная книга.

Ответ: Вот так задачка. Выглядит она так. Придумайте хозяйственную ситуацию из предпринимательской практики, по результатам которой Директор последует известной судьбе персонажа Ильфа и Петрова. Если мы и будем когда-нибудь иллюзионистами, то только добрыми, поэтому описывать сразу какой-нибудь криминал нет никакого желания. Для того, чтобы все же прокомментировать что-либо по существу, скажем что из нашей и иной общеизвестной практики Директора, иные должностные и полномочные лица нерезидентов (впрочем, и резидентов тоже, и даже больше) отвечают (привлекаются к ответственности) по линии административной и уголовной ответственности по следующим группам ситуаций (нумерация по степени встречаемости):

1. Налоговые правонарушения
2. Таможенные правонарушения
3. Злоупотребление служебными полномочиями
4. Иное мошенничество (невозвраты кредитов; рейдерство и т.п.)

Для примера, рекомендую ознакомиться с наиболее свежим уголовно-правовым прецедентом подробно описанным в УНП №4 за 2009 год, где к реальным большим срокам лишения свободы были приговорены основные должностные лица коммерческой организации (Ген.дир; ГлавБух; Нач.фин). Ситуация развивалась в связи с умышленным искажением в бухгалтерском учете экспортно-импортных  операций. Роль нерезидента и его должностных лиц там «звучит» третьим-четвертым планом просто потому, что первый план (круг привлекаемых резидентов) всегда для следствия ближе, понятней и удобней. Но когда исследуется квалифицирующий признак «группа лиц», то процессуальная роль Поставщика-Покупателя, которую зачастую выполняют оффшорные компании, как правило, всегда также анализируется органами дознания и предварительного следствия во взаимосвязи с общим предметом доказывания по уголовному делу. Дополнительные риски в Вашей ситуации возникают вследствие того, что раз постоянно действующий исполнительный орган юридического лица нерезидента постоянно находится в России, то с высокой степенью вероятности можно предположить, что такая компания будет иметь в России постоянное представительство (ПП) и соответствующие обязательства перед российским бюджетом.