При покупке услуг у иностранных лиц российская компания является налоговым агентом, если:
1) местом реализации услуг признается территория РФ (см. п. 1 ст. 161, ст. ст. 147 НК РФ);
2) иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика (п. 1 ст. 161 НК РФ).

В таком случае российская организация должна перечислить в бюджет сумму налога одновременно с перечислением денежных средств иностранному лицу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). Сумма налога удерживается из средств, причитающихся иностранному лицу, т.е. уплачивается ЗА ЕГО СЧЕТ, а не за счет налогового агента (п. 2 ст. 161 НК РФ).

При этом функции налогового агента выполняют и организации, не являющиеся налогоплательщиками по НДС (например, «упрощенцы»).

Суммы налога, которые налоговый агент удержал из доходов иностранца и уплатил в бюджет, могут быть принять к вычету при соблюдении условий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Условия принятия НДС к вычету следующие:
1) налоговый агент состоит на учете в налоговых органах и является налогоплательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).
2) у налогового агента имеются платежные документы, которые подтверждают то, что НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
3) товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ);
4) у налогового агента имеется надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный от имени продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);
5) приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

С уважением,
Сергей Панушко, юрист GSL Law&Consulting