Российская компания оплачивает услуги, оказанные оффшорной компанией: какие риски возникают у российской компании при совершении такой операции?
Вопрос: Будут ли применяться какие-нибудь дискриминационные положения по налогам к российскому предприятию при оплате услуг последним в пользу оффшорной компании?
Ответ: Отвечая на этот вопрос, следует рассмотреть несколько взаимосвязанных положений. Поскольку вопросы валютного контроля и связанные с ним вопросы не рассматриваются, то затронем только налог на прибыль и НДС.
При условии соблюдения требований производственной целесообразности и экономической обоснованности, а также фактической подтвержденности оказания самих услуг, каких-либо особенностей при отнесении последних на затраты заказчика не возникает. При этом нет большой и/или принципиальной разницы, в какой юрисдикции зарегистрирован Исполнитель, учитывая внешнеторговый характер указанной сделки. Следует только соблюсти все критерии и требования, чтобы указанная сделка действительно квалифицировалась как внешнеторговая по бестоварным услугам.
Теперь про НДС. Здесь несколько сложнее, в том смысле, что грустнее. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ. Например, в соответствии с пп. 4 п. 1 данной статьи место реализации консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги. Есть некоторые нюансы и по услугам, связанным с перевозками и транспортировкой, поскольку их законодатель также вычленяет из общей массы.
При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа и др.
Некоторые смельчаки рискуют трактовать вышеуказанный перечень как исчерпывающий и дающий право считать иные услуги не попадающими в «сферу действия» НДС, по принципу «места нахождения покупателя». Но мы не беремся утверждать, что такая позиция встретит понимание у проверяющих органов, за исключением случаев, предусмотренных в п.1-1 той же статьи НК РФ.
Loading ...
С налогом на прибыль понятно, если существует международное соглашение между странами об избежании двойного налогообложения, а вот что касается НДС… удержать его из суммы контракта или из своих?
Здравствуйте, Денис! Отвечаем на Ваш вопрос.
При покупке услуг у иностранных лиц российская компания является налоговым агентом, если:
1) местом реализации услуг признается территория РФ (см. п. 1 ст. 161, ст. ст. 147 НК РФ);
2) иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика (п. 1 ст. 161 НК РФ).
В таком случае российская организация должна перечислить в бюджет сумму налога одновременно с перечислением денежных средств иностранному лицу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). Сумма налога удерживается из средств, причитающихся иностранному лицу, т.е. уплачивается ЗА ЕГО СЧЕТ, а не за счет налогового агента (п. 2 ст. 161 НК РФ).
При этом функции налогового агента выполняют и организации, не являющиеся налогоплательщиками по НДС (например, «упрощенцы»).
Суммы налога, которые налоговый агент удержал из доходов иностранца и уплатил в бюджет, могут быть принять к вычету при соблюдении условий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Условия принятия НДС к вычету следующие:
1) налоговый агент состоит на учете в налоговых органах и является налогоплательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).
2) у налогового агента имеются платежные документы, которые подтверждают то, что НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
3) товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ);
4) у налогового агента имеется надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный от имени продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);
5) приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
С уважением,
Сергей Панушко, юрист GSL Law&Consulting
Я более 2х лет регулярно занимаюсь этим вопросом и нахожу ваши доводы немного поверхностными